Диплом №4050 Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Дельта Телеком»

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты оплаты труда.
1.1 Понятие оплаты труда ее виды формы и системы.
1.2 Нормативное регулирования оплаты труда.
1.3 Краткая экономическая характеристика ООО Дельта Телеком
Глава 2. Синтетический и аналитический учет расчета по оплате труда ООО «Дельта Телеком».
2.1 Документирования начисления по оплате труда.
2.2 Учет начисления по оплате труда.
2.3 Учет удержаний по оплате труда.
2.4 Бухгалтерская и налоговая отчетность по оплате труда.
Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО Дельта Телеком
3.1 Цели задачи и методы аудита.
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда программа аудита
3.3 Проведение аудита расчетов по оплате труда в ООО «Дельта Телеком»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Работа № 4050. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты

Введение
Актуальность темы исследования. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия которые самостоятельно устанавливают формы системы и размеры оплаты труда материального стимулирования его результатов.
Оплата труда представляющая собой систему отношений связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами иными нормативными актами коллективными договорами соглашениями локальными нормативными актами и трудовыми договорами тесно связана с различными сторонами производственной и хозяйственной деятельности организации.
Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений в том числе в области оплаты труда работников становится коллективный договор предприятия в котором фиксируются все условия оплаты труда входящие в компетенцию предприятия.
Целью дипломной работы — исследование учета оплаты труда на предприятии ООО «Дельта Телеком» и проведение аудита расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи
-определены основные формы и системы заработной платы
-изучить нормативное регулирование оплаты труда
-ознакомиться системой контроля над расчетами с персоналом по оплате труда в ООО « Дельта Телеком
Решение данных задач планируется с использованием нормативно-правовой базы в области бухгалтерского и налогового учета монографий публицистической литературы посвященной исследованию теме а так же внутренней и внешней отчетности ООО «Дельта Телеком».
Объектом исследования является ООО Дельта Телеком на примере которого ведется учет и аудит оплаты труда и расчетов с персоналом.
Глава 1. Теоретические аспекты оплаты труда
1.1 Понятие оплаты труда ее виды формы и системы.
Оплата труда – система отношений связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами иными нормативными правовыми актами коллективными договорами соглашениями локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника сложности количества качества и условий выполняемой работы а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера[1].
Понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы но и используемые режимы правила использования и документального оформления рабочего времени используемые нормы труда сроки выплаты заработной платы.
В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли следующие системы оплаты труда[ ]
– повременная
– сдельная
– комиссионная.
Системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно. Помимо указанных выше могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.
Основные формы повременной и сдельной систем оплаты труда представлены на рис. 1.1.
При повременной оплаты труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется как правило в тех случаях когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала дежурного персонала рабочих на ремонте и обслуживании машин и так далее .
При применении простой повременной формы оплаты труда на основании оклада оплачивается фактически проработанное время. В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные дневные и оклады. Размер заработной платы работника для которого установлен месячный оклад не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью заработная плата начисляется в размере месячного оклада. При этом не учитывается то что в одном месяце меньше а в другом больше рабочих дней. Размер оплаты труда работника для которого установлена дневная ставка или оклад зависит соответственно от количества рабочих дней или часов фактически проработанных в течение расчетного периода. Размер дневных ставок может устанавливаться непосредственно условиями трудового договора или определяться расчетным путем исходя из установленной трудовым договором месячный оклад. Порядок исчисления среднечасового оклада из установленной месячной ставки может быть приведен в каждом отдельном трудовом или коллективном договоре.
Повременная оплата труда может применяться в сочетании с премиальной системой принятой в организации в соответствии с положением о премировании в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм.
Сдельная форма оплаты труда применяется когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результатов труда и нормировать труд путем установления норм выработки норм времени и других норм. Возможность применения сдельной оплаты труда не всегда означает ее целесообразность. Изначально сдельная оплата труда призвана стимулировать рост производительности труда и выпуска продукции. Если работодатель не заинтересован в увеличении объемов выпуска то сдельная оплата труда полностью утрачивает свою стимулирующую функцию работнику все равно не дадут сделать больше запланированного объема. Не имеет смысла введение сдельной оплаты когда рост выпуска продукции и производительности труда невозможен без изменения уровня техники и применяемой технологии. При сдельной форме оплаты труда работнику платят по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции выполненной работы оказанной услуги .
Таким образом сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты хотя на первый взгляд может показаться что оплата производится только исходя из результатов труда.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим в организации сдельным расценкам а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам. Обязательным условием для работника является обеспечение исходного уровня выработки называемого нормой. Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой в организации шкалой расценок. Данная форма оплаты труда стимулирует работников увеличивать выпуск продукции что и обусловило ее распространение прежде всего в сырьевых и добывающих отраслях. Для еще большей заинтересованности работника в увеличении производительности труда устанавливают прогрессивную шкалу расценок чем выше процент перевыполнения нормы тем больше каждая последующая расценка отличается от предыдущей. В то же время сдельно-прогрессивная форма оплаты труда обладает рядом недостатков. Прежде всего к ним следует отнести трудности в выборе исходного размера задания – нормы. Кроме того отсутствует четкая взаимосвязь между количеством качеством труда и размером его оплаты.
При сдельно-премиальной форме оплаты труда заработная плата работника складывается из двух частей сдельного заработка исчисленного исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции и премии размер которой как правило устанавливается в процентном отношении к заработной плате. Показатели премирования увеличиваются с учетом особенностей производства и выпускаемой продукции. Сдельно-премиальная форма в отличие от простой сдельной или сдельно-прогрессивной формы оплаты труда когда размер заработной платы тем выше чем больше продукции произведено работником стимулирует работника не к перевыполнению задания а к выполнению качественных показателей при условии что задание выполнено полностью. Данная форма оплаты труда как правило применяется при оплате труда производственных рабочих. Применение косвенно-сдельной формы оплаты труда целесообразно когда от темпа и качества работы рабочего напрямую зависит выработка обслуживаемых им основных рабочих. Косвенно-сдельная форма оплаты труда основана на том что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих. Однако данная форма оплаты труда может применяться и для других категорий работников в том числе для инженерно-технического и управленческого состава при условии что в организации создаются коллективы смешанного типа.
Формы оплаты труда могут быть также разделены на индивидуальные и коллективные. Коллективные формы оплаты труда как правило рассматриваются как действенный инструмент стимулирования заинтересованности работника выполнять задание в большем количестве и качественно. При этом считается что воздействие на каждого конкретного работника со стороны других членов коллектива бригады во многих ситуациях оказывается более сильным по сравнению с мерами административного характера. Например потеря коллективной доплаты или премии из-за нерадивости одного члена коллектива обернется для него мощным давлением со стороны остальных членов коллектива. В то же время по оценкам некоторых специалистов развитие рынка труда приводит к снижению эффективности коллективных форм оплаты труда поскольку каждый работник стремится самостоятельно определять условия вознаграждения за свой труд. Во многих случаях даже при объединении работников в бригады базовая оплата труда каждого из них устанавливается индивидуально. В зависимости от вклада каждого работника в общий результат определяются только размеры премий.
Аккордная форма оплаты труда предполагает что оплата производится за весь объем работ по заранее установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ. Данная форма оплаты труда получило широкое распространение например в строительстве. При применении аккордной формы оплаты труда определяется весь объем работ устанавливаются срок их окончания и сумма заработной платы. Пооперационная оплата не предусматривается. Если срок очень важен то оплата труда должна обеспечить заинтересованность работников в завершении работ в возможно короткий срок. Для этого в настоящее время широко применяется выплата большей части договорной суммы заработной платы только после выполнения всего аккордного задания. В процессе его выполнения рабочим выдается аванс засчитываемый при окончательном расчете. Для усиления заинтересованности в окончании аккордного задания в срок или даже досрочно может быть дополнительно установлена премия. Аккордный заработок рассчитанный исходя из оценки аккордного задания распределяется на условиях определенных бригадой
– пропорционально отработанному времени
– в соответствии с коэффициентом трудового участия
– пропорционально квалификации работников в зависимости от сложности выполняемых работ
– другими способами предусмотренными в коллективном договоре положении об оплате труда или в договоре на выполнение работ заключенном с работником.
Если помимо основного заработка работникам выплачивается премия например за повышение качества работы сокращение сроков ее выполнения то говорят об аккордно-премиальной форме оплаты труда. При использовании данной формы оплаты труда требуется чтобы в организации использовались эффективные нормы труда и лимиты затрат. Общая сумма заработка и премии при аккордно-премиальной форме оплаты труда распределяется между членами бригады на основании коэффициента трудового участия. Формы и системы оплаты труда представлены на рис. 1.2.
В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях оказывающих услуги населению осуществляющих торговые операции для работников отделов сбыта внешнеэкономической службы организации рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного процентного дохода от продажи продукции .
Существуют следующие виды оплаты труда
– наличная
– безналичная.
Наличные денежные средства выдаются из кассы предприятия по платежной ведомости.
Безналичная оплата труда – перечисление заработной платы на «зарплатные» карты работников.
Руководителям организаций «зарплатные» карты позволяют
– сократить дополнительную административную работу направленную на организацию выплаты заработной платы
– ликвидировать проблемы связанные с кассовой наличностью сокращение расходов на инкассацию и охрану
– снизить расходы связанные с оборудованием и содержанием специальных помещений и кассовых кабин
– снизить расходы связанные с оплатой труда кассиров сократить затраты на обработку и хранение большого объема бумажной документации квитанций расписок и т.д.
– свести к минимуму кассовые операции бухгалтерии избавиться от процедуры депонирования кассой невостребованных сотрудниками денежных выплат
– исключить ненормированные перерывы в производственном процессе связанные с выдачей заработной платы сотрудникам на местах так как вся процедура выплаты производится через учреждения банка в нерабочее время
– обеспечить полную конфиденциальность доходов и расходов сотрудников.
Сотрудникам организации «зарплатные» карты дают возможность
– пользоваться сервисом высокого современного уровня на базе банковских карт
– повысить гарантии личной безопасности
– сохранить деньги в случае утраты карты
– обеспечить себе дополнительный доход банк начисляет на остаток средств по счетам «зарплатных» карт проценты.
1.2 Нормативное регулирование оплаты труда
Заработная плата — важнейший рычаг управления экономикой а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации оплаты труда.
К основным нормативным документам регулирующим как бухгалтерский учет так и аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций в настоящее время относятся
1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. 197-ФЗ ред. от 30.12.2015 г.
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 146-ФЗ ред. от 05.04.2016 г.
3. Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г..
4. Федеральный закон 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. с изм. от 27.10.2008 г..
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. 696 ред. от 22.12.2011 г. «Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности».
6. ПБУ 12008 «Учетная политика организации» 106н от 06.10.2008 г.
7. ПБУ 499 «Бухгалтерская отчетность организации» 43н. ред. от 18.09.2006 г..
8. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению» утвержд. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. 94н.
Краткая характеристика нормативно-правовых актов
– Трудовой кодекс РФ устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан регулирует создание благоприятных условий труда защищает права и интересы работников и работодателей
– Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
– Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» – определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» – устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации других федеральных законов указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации
– Постановление Правительства РФ 696 «Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности» – разработано с учетом международных стандартов аудита устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой бухгалтерской отчетности которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать
– ПБУ 12008 «Учетная политика организации» – устанавливает правила формирования выбора или разработки и раскрытия учетной политики организаций являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений
– ПБУ 499 «Бухгалтерская отчетность организации» – устанавливает состав содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
В Конституции РФ — главном законодательном документе России имеются статьи полностью посвященные труду в стране. Так ст.34 Конституции РФ определяет что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности но при этом не допускается экономическая деятельность направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Согласно статье 37 Конституции РФ труд свободен. Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда а также на защиту от безработицы.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируется установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени выходные и праздничные дни оплачиваемый ежегодный отпуск.
Конституция РФ определяет виды социальной защиты граждан страны каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту в случае болезни инвалидности потери кормильца для воспитания детей и в иных случаях установленных законодательством.
Закон определяет правила ведения бухгалтерского учета в том числе учета расчетов по оплате труда.
1.3 Краткая экономическая характеристика ООО Дельта Телеком
Общество с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком» – одна из ведущих динамично развивающихся систем на рынке приема платежей. В 1995 году наша компания успешно начала свою деятельность с предоставления услуг пейджинговой связи. С развитием на территории России сотовой связи было положено начало тесному сотрудничеству с операторами «большой тройки».
В 2002 году специалисты компании приступили к разработке а в 2004 году запустили в эксплуатацию собственную систему«DeltaPay» которая позволяет оплачивать услуги мобильной связи коммерческого телевидения Интернета жилищно-коммунальные и прочие услуги.
С 2008 года Компания «ДЕЛЬТА ТЕЛЕКОМ» входит в структуру инвестиционного холдинга «Финам» одного из крупнейших инвестиционных холдингов Европы. Инвестиционный банк «Финам» так же входит в структуру холдинга и обеспечивает все финансовые потоки «ДЕЛЬТА ТЕЛЕКОМ» при этом гарантирует надежность прозрачность и безопасность транзакций.
За более чем 20 летнюю историю «ДЕЛЬТА ТЕЛЕКОМ» зарекомендовала себя надежным партнером в бизнесе и экспертом в сфере электронных платежных систем а так же профессионалом в области разработки и интеграции программного обеспечения
Система DeltaPay на сегодняшний день обеспечивает обработку и передачу данных об абонентских платежах в пользу более 1500 компаний предоставляющих услуги мобильной связи коммерческого телевидения телефонии коммунальные услуги интернет услуги и многие другие.
Главный офис компании находится в Москве существуют региональные представительства в Краснодарском и Пермском краях.
Задачи компании
В рамках собственной стратегии развития компания решает следующие задачи
• Увеличение доли рынка системы DeltaPay на территории России внедрение инновационных технологий и решений качественное развитие как программных ресурсов так и схем работы с Агентами и Поставщиками услуг.
• Развитие партнерских отношений с Агентами.
• Увеличение списка поставщиков услуг. На сегодня Дельта Телеком заключили договоры с более чем 1000 операторов и провайдеров система работает более чем в 80 регионах России. Действует более 30000 точек приема платежей по всей России.
• Использование самых современных технологических решений по организации приёма платежей. Программное обеспечение также постоянно дорабатывается и совершенствуется.
ООО «Дельта Телеком» является налогоплательщиком применяющим общий режим налогообложения.
Штатное расписание ООО «Дельта Телеком» представлено в таблице 1.3
Бухгалтерский учет Финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета утвержденному приказом Минфина РФ от 31.12.2000 г. 94н.
Бухгалтерия ООО «Дельта Телеком» занимается ведением учета составлением отчетности и осуществлением как предварительного так и последующего контроля за соблюдением финансовой кассовой сметной и штатной дисциплины рациональным расходованием денежных средств и материальных ресурсов осуществлением строжайшего режима экономики и недопущением потерь и непроизводительных расходов. Структура бухгалтерского аппарата зависит от организационных форм бухгалтерского учета условий организации и технологии производства объема выполняемых учетных работ и уровня автоматизированной обработки учетной информации. В ООО «Дельта Телеком» – автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программы «1С. Предприятие».
В организации применяется централизованная форма бухгалтерского учета т.е. все учетные работы обработка документов аналитический и синтетический учет составление сводного баланса и отчета сосредоточены в едином учетном органе организации – центральной бухгалтерии. Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в организации подчиняется непосредственно руководителю организации.
В компетенцию главного бухгалтера входят
– постановка и ведение бухгалтерского учета в организации
– формирование учетной политики организации
– составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
В подчинении у главного бухгалтера четыре бухгалтера каждый из которых является ответственным за следующие участки работы см. рис. 2.1.
– учет НДС учет налога на прибыль
– учет основных средств учет дебиторской и кредиторской задолженности учет реализации услуг и прочих поступлений
– учет наличных и безналичных расчетов учет с подотчетными лицами
– учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Глава 2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Дельта Телеком».
2.1 Документирование начислений по оплате труда.
Заработная плата – основной источник дохода персонала организации с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
В ст. 37 Конституции РФ закреплено что каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В трудовом кодексе предусматривают обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда . В связи с этим минимальная месячная оплата труда работника отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности нормы труда не должна быть ниже прожиточного минимума.
Расчетные взаимоотношения по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги с членами трудового коллектива и отдельными лицами производятся на основании
– трудовых договоров контрактов
– трудовых соглашений
– договоров гражданско-правового характера подряда поручения перевозки и др. по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.
Работодателями являются не только государство в лице руководителей государственных и бюджетных предприятий организаций и учреждений но и руководители негосударственных организаций акционерных обществ товариществ кооперативов совместных предприятий и др.. Однако независимо от организационно-правовой формы хозяйствующего или экономического субъекта необходимо строго соблюдать действующие законодательные и нормативные акты о труде
– Трудовой кодекс Российской Федерации.
– Налоговый кодекс Российской Федерации
В соответствии с Трудовым кодексом РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15-ти дней
– работодатель несет ответственность
– работник известив работодателя в письменной форме может приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы есть исключения в ст. 142.
Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работника имеет правильная организация первичной документации которая сейчас подразделяется на две группы первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.
Бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом чтобы решать две задачи
– полностью и правильно учесть труд каждого работника
– правильно и в полном объеме отнести начисленную сумму оплаты труда на объект учета.
В связи с этим бухгалтерский учет труда и его оплаты должен обеспечивать
– точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда не только в целом по организации но и по каждому производственному или иному структурному подразделению
– точное отражение объемов выполненных работ и выхода продукции а также использование рабочего времени
– правильное применение установленных норм и расценок обеспечивающих точное начисление оплаты труда
– правильное и своевременное удержание из оплаты труда налога с доходов физических лиц алиментов и других видов взносов и удержаний
— своевременное перечисление удержаний произведенных из оплаты труда работника а также начислений на оплату труда обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды
— по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и пр.
Выполнение этих задач будет способствовать укреплению на предприятиях трудовой и финансовой дисциплины рациональному использованию трудовых ресурсов.
На всех предприятиях должен осуществляться учет личного состава всех работников который должен обеспечить своевременное документальное отражение их поступления на работу перемещения по должности и структурным подразделениям изменения в профессиональной подготовке семейном положении и т. д. Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета возлагается на кадровую службу предприятия и базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации утвержденной Госкомстатом России к которой в настоящее время относятся
1. Приказ распоряжение о приеме работника на работу форма Т-1 см. Приложение 2.
2. Личная карточка работника форма Т-2.
3. Приказ распоряжение о переводе работника на другую работу форма Т-5 см. Приложение 3.
4. Приказ распоряжение о предоставлении отпуска работнику форма Т-6 см. Приложение 5.
5. Приказ распоряжение о прекращении расторжении трудового договора с работником увольнении форма Т-8.
6. Трудовая книжка типовая форма.
Все документы по учету личного состава составленные кадровой службой должны своевременно передаваться в бухгалтерию.
В организациях любой правовой формы собственности и видов деятельности большое значение приобретает правильно организованный первичный учет труда и его оплаты.
В ООО «Дельта Телеком» применяются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. 1
– Табель учета рабочего времени форма Т-13 см. Приложение 4
– Расчетно-платежная ведомость форма Т-49
– Расчетная ведомость форма Т-51 см. Приложение 7
– Платежная ведомость форма Т-53 см. Приложение 8
– Лицевой счет форма Т-54.
Лицевой счет форма Т-54 содержит полную информацию о работнике
– фамилия имя отчество идентификационный номер налогоплательщика номер страхового свидетельства количество детей и т. д.
– суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда
– удержанные и зачтенные суммы
–отметки об использовании отпуска и пр.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются оклады работников использования рабочего времени листки о временной нетрудоспособности приказы распоряжения администрации о выплате премий оказании материальной помощи исполнительные документы поступившие в организацию и др.
Все заполненные документы по учету личного состава труда и заработной платы сдаются в архив ООО Дельта Телеком для хранения в течение 5 лет.
2.2 Учет начисления по оплате труда.
В ООО «Дельта Телеком» используется повременная окладная система труда т.е. заработная плата сотрудника ООО «Дельта Телеком» складывается из двух составляющих – оклад и премия за конкретные результаты работы.
Оклад должностной оклад — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых должностных обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных стимулирующих и социальных выплат .
Оклад определяется штатным расписанием утвержденным генеральным директором. Штатное расписание пересматривается не реже одного раза в год.
Если работник отработал меньшее число дней то заработная плата ему начисляется исходя из его оклада и количества отработанных дней.
Заработная плата работникам выплачивается 2 раза в месяц в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации 25 число каждого месяца — аванс 10 число — зарплата.
В качестве примера начисления заработной платы предлагает взять данные сотрудницы ООО Дельта Телеком Ивановой А.А. которая была принята на работу 12 декабря 2014 года на должность секретаря директора со ставкой 23 000 рублей в месяц.
В июле 2015 года Филаретова С.Ю. отработала положенные 23 рабочих дня премия не предполагалась соответственно ее оклад составил 23 000 рублей.
1 Начисление заработной платы отражается проводкой
Дт 20 Кт 70 на сумму 23 000 рублей
2 Данной сотруднице предоставляется налоговый вычет за одного
ребенка в размере 1400 рублей.
НДФЛ был вычислен по формуле
НДФЛ Начисленная зарплата — Вычеты 13
НДФЛ 23000-1400 132 808 рублей.
Удержание НДФЛ с суммы зп отраженно в учете
Дт 70 Кт 68 субсчет НДФЛ на сумму 2 808 рублей
3 Аванс был выплачен в размере 10 000 рублей и отражен в учете
следующей записью
Дт 70 Кт 50 на сумму 10 000 рублей
4 Таким образом заработная плата составила
23 000-2808-10 000 10 192 рубля
И была отражена в учете записью
Дт 70 Кт 50 на сумму 10 192 рубля
Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой дневной ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов дней.
Оплата труда по совместительству
Работа по совместительству – выполнение работником дополнительных трудовых обязанностей в свободное от основной работы время. Работа по совместительству разрешается всем гражданам за исключением следующих категорий работников
– работников отдельных профессий и должностей с особыми условиями и режимом труда дополнительная работа которых может повлечь за собой последствия отражающиеся на состоянии их здоровья и безопасности производства
– лиц не достигших 18 лет
– беременных женщин.
При поступлении на работу по совместительству не по месту основной работы работник обязан представить справку с основного места работы службы учебы паспорт и копию трудовой книжки.
На принимаемого по совместительству работника в обязательном порядке должен быть издан приказ о приеме на работу заведена личная карточка а бухгалтерией организации открыт лицевой счет установленной формы. Кроме того на бухгалтерскую службу организации возлагается обязанность по ведению табеля учета использования рабочего времени на всех принятых на работу совместителей.
Оплата труда совместителей производится за фактически выполненную работу предусмотренную трудовым договором.
Продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. В отдельных случаях для совместителей допускается суммированный учет рабочего времени. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени установленной для соответствующей категории работников.
Премирование работников
Премирование – выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда.
Основанием для премирования работников служат данные статистической бухгалтерской отчетности и управленческого оперативного учета в организации.
Премия в ООО «Дельта Телеком» определяется для всех категорий работников отдельно в зависимости от конечных результатов работы.
Премии заместителя генерального директора а также главного бухгалтера заместителя главного бухгалтера и бухгалтера руководителей отделов определяется по решению генерального директора. Основными критериями начисления премии являются возможности фирмы и конечные результаты ее работы увеличения объема продаж по сравнению с аналогичным периодом прошлого года отсутствия убытка.
Премия специалистов вспомогательного и технического персонала определяется генеральным директором по согласованию с непосредственными руководителями работников в зависимости от выполнения ими своих обязанностей.
Выплачивается ежемесячно в день заработной платы.
С точки зрения руководства ООО Дельта Телеком премия может быть уменьшена или снята
• за недобросовестное отношение к работе невыполнение в полном объеме обязанностей определенных должностной инструкцией и Положением о персонале.
• за нарушение трудовой дисциплины в том числе опоздание на работу невыполнение распоряжений администрации.
• в случае тяжелого финансового положения фирмы.
Общий порядок премирования работников в организации закреплен в соответствующих положениях коллективном договоре и положении о премировании которые устанавливают конкретные показатели и условия премирования при выполнении которых работник имеет право требовать соответствующее вознаграждение.
Вознаграждение по итогам работы за год
Порядок выплаты вознаграждения по итогам работы за год и его размеры устанавливаются в положении о выплате данного вознаграждения которое разрабатывается и утверждается администрацией организации по согласованию с представителями трудового коллектива. По общему правилу вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам состоящим в штате организации. Кроме того в положении о выплате вознаграждения по итогам работы за год могут быть предусмотрены основания по которым администрация организации может уменьшить размер вознаграждения либо полностью лишить его работника за соответствующие проступки.
Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово – хозяйственной деятельности организации за прошедший год. В полном размере вознаграждение выплачивается работникам полностью отработавшим календарный год однако в определенных случаях оно может быть выплачено и лицам которые в силу определенных причин не проработали года например в связи с выходом на пенсию призывом в Вооруженные Силы Российской Федерации поступлением на учебу рождением ребенка и т.п.
Размер вознаграждения по итогам работы за год зависит от размера оплаты труда конкретного работника за год а также от продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации. Оптимальным минимальным стажем непрерывной работы для выплаты вознаграждения можно признать один год максимальным за пределами которого размер вознаграждения не увеличивается – 5 лет.
Для определения размера вознаграждения в организации следует устанавливать единую шкалу для всех категорий работников в зависимости от непрерывного стажа работы. Так для отработавших в организации один год вознаграждение может быть установлено в размере – 5 фактического годового заработка работника для отработавших два года – 10 для отработавших три года – 15 и далее по возрастающей.
Вознаграждение за выслугу лет
Вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации по окончании календарного года единовременно в размерах предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В нем в частности оговариваются размеры выплачиваемого вознаграждения круг лиц имеющих право на его получение а также условия при которых вознаграждение может быть увеличено уменьшено или не выплачиваться вообще.
Вознаграждение за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки должностного оклада по основной работе. Как правило право работника на получение вознаграждения возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в данной организации который составляет три года.
Выплата вознаграждения производится за время отработанное работником в данном году включая время оплачиваемого отпуска время в течение которого работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности а также время в течение которого за работником сохранялся его заработок полностью или частично.
Пример. Согласно разработанному в организации положению о выплате вознаграждения за выслугу лет работнику непрерывно отработавшему в организации 4 года установлено вознаграждение в размере 15 месячного должностного оклада 23 000 руб.. Таким образом работник имеет право на получение денежной суммы 34 500 руб.
Доплата за совмещение профессий
Совмещение профессий должностей представляет собой выполнение работником в одной организации наряду со своей основной работой обусловленной трудовым договором дополнительной работы по другой профессии должности. В такой ситуации работник помимо основной работы выполняет другую работу в пределах установленной для основной работы продолжительности рабочего времени за счет интенсивности уплотнения работы в течение рабочего дня.
Размеры доплат за совмещение профессий должностей устанавливаются работодателем по соглашению с работниками. Конкретный размер доплат отражается в дополнении к трудовому договору или приказе по организации. При этом указывается какую работу и в каком объеме будет выполнять работник установлена ли доплата в процентном отношении к тарифной ставке или окладу либо в абсолютном размере на какой срок установлена эта доплата.
Доплата за работу в выходные и праздничные дни
Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере
– работникам получающим оклад – в размере не менее одинарной дневной ставки должностного оклада за день или час работы сверх оклада если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки части оклада за день или час работы сверх оклада если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором локальным нормативным актом принимаемым с учетом мнения представительного органа работников трудовым договором.
Оплата отпускных
Право трудящихся на отпуск закреплено в Конституции РФ. В статье 37 Конституции указано что каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленная законом продолжительность рабочего времени выходные и праздничные дни оплачиваемый ежегодный отпуск. Отпуск — это свободное от работы время предоставляемое работнику для отдыха или других целей в течение которого за ним сохраняется место работы или должность а также средний заработок. Ежегодные отпуска по составу делятся на основные и дополнительные.
Расчет отпуска ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни приходящиеся на период отпуска в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.
Приведем пример расчета отпускных
Заместитель генерального директора Кудряшов Р.С. должен уйти в отпуск в мае 2015 на 10 дней. В апреле 2015 он болел с 15 по 23 число 9 дней. Расчетный период устанавливается с 01.05.2014 года по 31.04.2015 года. Начисленная ему зарплата за расчетный период составила 600 000 рублей.
Рассчитаем общее число дней которые были отработаны
ОД30-921 день
Количество календарных дней в неполном месяце
КНМ29430212058 дней
Расчет среднедневного заработка производится по следующей формуле
СДЗ600000 112942058 174429 рублей
Сумма отпускных составит
О 10174429174429 рублей
Сумма начисленных отпускных в учете отразится следующей записью
Дт 20 Кт 70
Начислим НДФЛ
Дт 70 Кт 68 субсчетНДФЛ на сумму 2 26758 рублей 17 4429 13
Сумма отпускных будет составлять 15 17532 рублей 17 4429 — 2 26758 и отразится в учете записью Дт 70 Кт 50.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется Федеральный закон от 29.12.2006 255–ФЗ в ред. от 09.02.2009 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности по беременности и родам граждан подлежащим обязательному социальному страхованию» исчисляется из фактически начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности – путем деления заработной платы на число календарных дней за которые учитывается заработная плата.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием за полный календарный месяц не может превышать в 2015 г. – 17 250 рублей в 2009 году – 18 720 рублей в ред. Федерального закона от 28.04.2009 N 78-ФЗ.
Следует иметь в виду что в соответствии с Налоговым кодексом РФ пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы с физических лиц.
В соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» пособия по временной нетрудоспособности не относятся к видам доходов на которые не может быть обращено взыскание по исполнительному листу присужденных денежных средств.
Расчет больничного листа представлен на следующем примере
Петров С.Ю. работает на предприятии 4 месяца ему был выдан больничный по случаю болезни с 12 марта по 18 марта 2015 года страховой стаж на этот момент составлял — 7 лет 3 месяца 21 день. Общая сумма заработка начисленного за два последних года — 195 846 рублей 11 копеек.
Средний дневной заработок составлял
СДР 195 84611730 26828 рублей
Поскольку страховой стаж — менее 8 лет но более 5 то оплачивается 80 среднего дневного заработка.
Страховой стаж для расчета больничного — это периоды в течение которых человек был застрахован на случай временной нетрудоспособности. В стаж для расчета больничного страховой стаж законодательство включает периоды
• работы по трудовому договору
• госслужбы муниципальной службы
• другие периоды например работы в качестве индивидуального предпринимателя члена колхоза депутата Госдумы священника
• периоды военной службы и службы в правоохранительных органах также включаются в страховой стаж для расчета больничного.
Чем больше страховой стаж тем выше будет размер пособия по временной нетрудоспособности а именно
• при стаже 8 и более лет больничный оплачивается в размере 100 среднего заработка
• при стаже от 5 до 8 лет — в размере 80 среднего заработка
• при стаже до 5 лет — 60 среднего заработка
При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не более одного МРОТ за полный календарный месяц то есть на сегодняшний день не более 5 554 рублей
СС 2682823 80 21462 рублейдень
Умножаем на количество дней
2146258 7 1502 38 рублей
Вычисляем НДФЛ
150238 13 1953094 рублей
150238 — 1953094 130707 рублей
130707 рублей — именно такую сумму Петров С.Ю. получил за 7 дней нетрудоспособности.
Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивается за счет фирмы. Начиная с четвертого дня пособие оплачивает ФСС России. Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника то пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.
В нашем примере представлен первый вариант таким образом сумма пособия оплачиваемая компанией составит
2146258 3 64388 рубля
А сумма пособия оплачиваемая ФСС России
2146258 4 85850 рублей
В бухучете начисление и выплата больничного пособия оформляется следующими проводками
Дт 20 Кт 70 — начислено пособие оплачиваемое за счет организации на сумму 64388 рубля.
Дт 69 субсчет Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование Кт 70 – начислено пособие оплачиваемое за счет ФСС России на сумму 85850 рублей.
Дт 70 Кт 68 субсчет НДФЛ – удержан НДФЛ на сумму 1953094 рублей
Дт 70 Кт 50 – выдано пособие сотруднику.
2.3. Учет удержаний по оплате труда
К основным удержаниям из заработной платы относятся
1. НДФЛ сумма начисленного в установленном порядке налога
2. Суммы алиментов по исполнительным листам
3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм
4. Возмещение причиненного материального ущерба
5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов
6. Удержание аванса начисленного за первую половину месяца
7. Прочие удержания по заявлению сотрудника в пользу профсоюзов страховых компаний.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции с различными счетами в зависимости от вида удержания.
 Таблица 2.1 — Виды удержаний из заработной платы
Содержание операции Дебет Кредит
1 Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц НДФЛ 70 68
2 Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам 70 76
3 Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм 70 71
4 Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба 70 73-2
5 Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику 70 73-1
6 Удержан аванс начисленный за первую половину месяца 70 50
7 Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц 70 76
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация от которой работник получил доход обязана исчислить удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13 п. 1 ст. 224 НК РФ.
После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц с оставшейся суммы производятся удержания предусмотренные законодательством в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника
• исполнительных листов
• документов штрафного содержания
• выплаты кредитов.
Чаще всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными листами направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.
Администрация организации по месту работы лица обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и или иного дохода этому лицу обязана
• ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и или иного дохода этого лица
• уплачивать или переводить их за счет лица обязанного уплачивать алименты лицу получающему алименты ст. 109 Семейного кодекса РФ.
Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ от 29.12.95 223-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 18.07 841 ред. от 20.05.98 «О перечне видов заработной платы и иного дохода из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
2.4 Бухгалтерская и налоговая отчетность по оплате труда.
Рассмотрим отчетность по единому социальному налогу ЕСН. Ежеквартально не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом налогоплательщики должны представлять в налоговый орган «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц производящих выплаты физическим лицам». Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. 40. В налоговый орган нужно сдать два экземпляра расчета один из них должен быть отправлен в Пенсионный фонд согласно пункту 7 статьи 243 НК РФ.
Кроме того ежеквартально не позднее 15-го числа месяца следующего за истекшим кварталом налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС России сведения отчеты о суммах
начисленного налога в Фонд социального страхования РФ
использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет при рождении ребенка на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение на другие виды пособий по государственному социальному страхованию
направленных на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей
расходов подлежащих зачету
уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Форма отчета форма 4 ФСС РФ утверждена постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. 111.
Не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом налогоплательщики должны представить «Налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц производящих выплаты физическим лицам». Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 31 января 2006 г. 19н. Декларацию нужно составить в трех экземплярах один из них с отметкой налогового органа или иным документом подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган налогоплательщик должен сдать в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений сумм налога относящегося к ним а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу в пользу которого осуществлялись выплаты п. 4 ст. 243 НК РФ.
Для этого МНС России приказом от 27 июля 2004 г. N САЭ-3–05443 рекомендовало четыре формы налогового учета сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование
индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений сумм начисленного единого социального налога страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогового вычета приложение 1 к приказу N САЭ-3–05443 приложение 6
сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений сумм начисленного единого социального налога страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогового вычета приложение 1.1 к приказу N САЭ-3–05443.
Карточки по этим двум формам ведут налогоплательщики которые применяют общепринятую систему налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей которые применяют только специальные налоговые режимы ЕНВД УСН и т.д. предназначены следующие формы
индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приложение 2 к приказу N САЭ-3–05443 приложение 7
своднаяю карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогового вычета приложение 2.1 к приказу N САЭ-3–05443.
Налогоплательщикам которые применяют специальные налоговые режимы и одновременно осуществляют виды деятельности облагаемые по общепринятой системе рекомендовано вести учет по работникам занятым одновременно и в тех и в других видах деятельности в индивидуальных карточках согласно приложениям 1 и 2 к приказу N САЭ-3–05443.
При этом в индивидуальной карточке по ЕСН все показатели отражаются в отношении такого работника только в части видов деятельности облагаемых по общепринятой системе налогообложения. Налоговый вычет при расчете ЕСН в федеральный бюджет принимается в сумме начисленных страховых взносов на ОПС с выплат произведенных по видам деятельности облагаемым по общепринятой системе.
Сводные индивидуальные карточки налоговое ведомство рекомендует вести в электронном виде в целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Предполагается что на основании сводных карточек можно в автоматизированном режиме формировать расчет по авансовым платежам декларацию по ЕСН и страховым взносам на ОПС.
В индивидуальных карточках отражаются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений а также суммы начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому физическому лицу в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому гражданско-правовому и или авторскому договорам за выполнение работ оказание услуг. Если были выплачены какие-либо суммы в пользу физических лиц не связанных с налогоплательщиком этими договорами то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.
Рекомендательный характер форм индивидуальных и сводных карточек следует понимать не как право не вести карточки совсем а как возможность предоставленная налоговым ведомством вносить свои коррективы в предложенные формы. Можно добавлять объединять или выделять отдельные графы исходя из практической целесообразности.
Рассмотрим отчетность по НДФЛ.
Доходы каждого физического лица сотрудников и тех кто работает по договорам гражданско-правового характера необходимо учитывать персонально п. 1 ст. 230 НК РФ. Для этого налоговое ведомство разработало форму 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» утв. приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3–04583.
Налоговые агенты должны ежегодно не позднее 1 апреля текущего года следующего за истекшим годом представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.
Эти сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке определяемом Минфином России. Если численность физических лиц получивших от налогового агента доходы до 10 человек то такие сведения можно предоставлять на бумажных носителях.
Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» утв. приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3–04616. Данным приказом утвержден также электронный формат сведений по справке 2-НДФЛ Для заполнения справки на бумажных или магнитных носителях используются данные содержащиеся в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» форма 1-НДФЛ приложение 8.
Если индивидуальные предприниматели предъявили документы подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах то подавать сведения в налоговый орган о выплаченных им доходах за приобретенные у них товары продукцию или выполненные работы оказанные услуги налоговый агент не обязан п. 2 ст. 230 НК РФ.
Таким образом если организация заключает с индивидуальным предпринимателем договор гражданско-правового характера и выплачивает ему какие-либо суммы нелишним будет взять у него копию свидетельства о постановке на учет в налоговом орга

Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Дельта Телеком»
3.1 Цели задачи и методы аудита .
Цель аудита хозяйственных операций по учету труда и его оплаты проверка соблюдения действующего законодательства о труде правильности начисления заработной платы и удержаний из нее правильности исчисления и уплаты всех обязательных платежей документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между работодателем и работниками достоверности соответствующей информации отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Основные направления проведения аудита хозяйственных операций по учету труда и его оплаты
1 проверка наличия и правильности заполнения первичных учетных документов по учету труда и его оплаты
2 проверка соблюдения требований Трудового кодекса РФ
3 проверка правильности исчисления и уплаты всех удержаний и обязательных платежей объектом для которых является доход работников
4 проверка соблюдения требований законодательства по конкретным видам страхования и социального обеспечения работников .
Аудиторская проверка начинается с изучения первичных документов по учету труда и его оплаты. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004. N1 утверждены с 1 января 2013 года не все формы первичных учетных документов являются обязательными к применению вместе с тем обязательными применению продолжают оставаться формы документов используемых в качестве первичных учетных документов установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов например кассовые документы следующие формы документов
N Т-1 Приказ распоряжение о приеме работника на работу N Т-la Приказ распоряжение о приеме работников на работу N Т-2 Личная карточка работника N Т-2ГСМС Личная карточка государственного муниципального служащего N Т-3 Штатное расписание N Т-4 Учетная карточка научного научно-педагогического работника N Т-5 Приказ распоряжение о переводе работника на другую работу N Т-5а Приказ распоряжение о переводе работников на другую работу N Т-6 Приказ распоряжение о предоставлении отпуска работнику N Т-ба Приказ распоряжение о предоставлении отпуска работникам N Т-7 График отпусков N Т-8 Приказ распоряжение о прекращении расторжении трудового договора с работником увольнении N Т-8а Приказ распоряжение о прекращении расторжении трудового договора с работниками увольнении N Т-9 Приказ распоряжение о направлении работника в командировку N Т-9а Приказ распоряжение о направлении работников в командировку N Т-10 Командировочное удостоверение N Т-10а Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении N Т-11 Приказ распоряжение о поощрении работника N Т-11а Приказ распоряжение о поощрении работников N Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда N Т-13 Табель учета рабочего времени N Т-49 Расчетно-платежная ведомость N Т-51 Расчетная ведомость N Т-53 Платежная ведомость N Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей N Т-54 Лицевой счет N Т-54а Лицевой счет свт N Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику N Т-61 Записка-расчет при прекращении расторжении трудового договора с работником увольнении N Т-73 Акт о приеме работ выполненных по срочному трудовому договору заключенному на время выполнения определенной работы.
Уровень оплаты труда должен устанавливаться исходя из общих принципов определения материального вознаграждения в организации. При этом необходимо исходить из того чтобы заработная плата была достойной обеспечивала нормальное воспроизводство рабочей силы стимулировала работников.
Кроме того требуется установление правильного соотношения между тарифной и не тарифной частями материального вознаграждения. В целом же доход работника должен включать в себя следующие элементы оплата по окладам доплаты за продукцию работу в ночное время за совмещение профессий надбавки классность звание стаж непрерывной работы премии качество продукции экономия материальных затрат на единицу продукции сверхплановое производство отпускные социальные выплаты питание во время работы страхование жизни работников отложенная заработная плата пенсии выплаты связанные с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством доходы от участия в собственности организации.
Согласно законодательству РФ все возможные доплаты и поощрения оговариваются в трудовом договоре иили в Положении об оплате труда.
Учет заработной платы ведется в соответствии с Налоговым и Трудовым кодексами нормативными актами и инструкциями планом счетов бухгалтерского учета. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.
Любая проверяемая аудитором организация осуществляющая выплаты дохода своим работникам несет обязанности налогового агента следовательно она исчисляет удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ . При получении доходов в натуральной форме налоговая база должна быть исчислена по рыночной стоимости товаров работ услуг.
Стандартные налоговые вычеты с 1 января 2015 года предоставляются работникам на одного ребенка 1400 рублей на второго – 1400 рублей на третьего и следующих – 3000 рублей до того месяца в котором доход исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит сумму 280000 рублей. Одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере.
Повышение требований к достоверности и четкости информации используемой для принятия управленческих решений руководством организаций показывает потребность в обязательном или инициативном аудите расчетов по оплате труда. Аудит оплаты труда носит комплексный характер и включает выполнение следующих задач
1 соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде наличие системных документов связанных с оплатой труда. Источники информации для аудиторов трудовые договоры коллективный договор трудовые книжки приказы о приеме на работу личные карточки штатное расписание график отпусков приказы о предоставлении отпуска приказы о прекращении действия трудовых договоров локальные нормативные акты организации положение по оплате труда по премированию и пр.
2 соблюдение требований федерального законодательства в отношении работников — иностранных граждан. Иностранные граждане прибывшие в РФ из стран СНГ в безвизовом режиме получают разрешение на работу самостоятельно. Организация взявшая на работу такого иностранца обязана в течение трех дней уведомить об этом региональное управление Федеральной миграционной службы орган занятости населения и налоговый орган по месту своего учета а при необходимости продлить срок его миграционного учета так как разрешение на работу действует в течение трех месяцев
3 правильность начислений заработной платы и удержаний из нее. Источники информации карточка счета 70 локальные нормативные акты организации трудовые договоры коллективный договор штатное расписание табели учета рабочего времени расчетные и расчетно-платежные ведомости расчетные листки лицевые счета работников
4 соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров. Источники информации гражданско-правовые договоры с физическими лицами акты выполненных работ карточка счета 70
5 своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования невыплаченных в срок сумм. Источники информации карточки счетов 70 и 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» платежные и расчетно-платежные ведомости расходные кассовые ордера
6 ведение аналитического учета расчетов по оплате труда правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности. Источник информации ведомость аналитического учета по счету 70.
Сформулировав задачи проверки аудитор приступает к выбору аудиторских процедур которые будут применяться при проверке определяет их вид объем и способ применения.
При проведении аудита расчетов по оплате труда будут использоваться следующие методы и приемы
— проверка арифметических расчетов пересчет
— проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций подтверждение
— устный опрос персонала руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны
— проверка документов прослеживание аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами выполняемыми бухгалтерией и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном так и в выборочном порядке.
По результатам проведенной аудиторской проверки выявляется качество информации которая может быть использована для анализа системы оплаты труда развития социальной инфраструктуры в организации и воспроизводства рабочей силы.
Типичные ошибки
Рассмотрим типичные ошибки и нарушения выявляемые аудиторами при аудите оплаты труда в организациях
1. Отсутствие трудовых договоров с работниками.
На практике возможна ситуация когда по вине работодателя отсутствует трудовой договор в письменной форме. В этом случае согласно ст. 61 67 ТК РФ трудовой договор вступает в силу со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.
2. Выплата заработной платы реже чем каждые полмесяца.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день установленный правилами внутреннего трудового распорядка коллективным договором трудовым договором.
3. Выплачиваемая заработная плата меньше установленного размера МРОТ.
В 2015 году установлены следующие размеры МРОТ по РФ 5965 рубля в месяц по Москве 16 500 рублей в месяц.
4. Ошибки при исчислении и уплате удержаний и других обязательных платежей объектом для которых является доход работников.
Больше всего проблем как правило связано с удержанием НДФЛ с определением среднего заработка для расчета больничных и декретных пособий. В настоящее время для расчета среднего заработка используется доход работника за последние два года.
5. Отсутствуют заявления и подтверждающие документы на получение стандартных вычетов по НДФЛ.
Особого внимания заслуживают ситуации когда у работника ребенок-инвалид работник — единственный родитель опекун или попечитель либо когда второй родитель отказался от вычета на ребенка. Аудитор должен убедиться что в каждом случае имеются в наличии необходимые подтверждающие документы.
6. Неправомерное увольнение работников.
Согласно ст. 77 ТК РФ основаниями прекращения трудового договора являются
1 соглашение сторон
1 истечение срока трудового договора за исключением случаев когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения
2 расторжение трудового договора по инициативе работника
3 расторжение трудового договора по инициативе работодателя
4 перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу должность
5 отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации с изменением подведомственности подчиненности организации либо ее реорганизацией
6 отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора
7 отказ работника от перевода на другую работу необходимого ему в соответствии с медицинским заключением выданным в порядке установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ либо отсутствие у работодателя соответствующей работы
8 отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем
9 обстоятельства не зависящие от воли сторон
10 нарушение установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора если это нарушение исключает возможность продолжения работы.
Трудовой договор может быть прекращен и по другим основаниям предусмотренным ТК РФ и иными федеральными законами.
Если работник считает что его уволили незаконно то через суд он может восстановиться на работе при этом работодатель должен будет выплатить работнику всю заработную плату с момента незаконного увольнения до восстановления на рабочем месте.
7. Ситуация когда работники вместо основного отпуска получают денежную компенсацию.
Согласно ст. 124 ТК РФ в исключительных случаях когда предоставление основного отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации индивидуального предпринимателя допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года за который он предоставляется. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам занятым на работах с вредными и или опасными условиями труда.
8. Взносы в фонды продолжают начисляться когда доход работника превысил предельную величину базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2015 г.» установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 2015 год 670000 рублей в 2013 году – 624000 рублей. индексация в 1073 раз.
При исчислении страховых взносов плательщиками страховых взносов производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не исчисляются взносы в ФОМС и ФСС а взносы в ПФР исчисляются по пониженной ставке 10 с суммы превышения предельной величины базы 670 тыс.руб. в отношении каждого физического лица с начала года.
9. С работниками вместо трудовых договоров заключены гражданско-правовые.
На практике возможна ситуация когда работодатель вместо трудового договора предлагает работнику заключить гражданско-правовой договор. Работник лишается отпуска больничного пособия и других прав и гарантий предусмотренных трудовым законодательством. Кроме того это позволяет работодателю не платить взносы в Фонд социального страхования .
Подведем итог. Выбор организацией той или иной формы и системы оплаты труда зависит от многих факторов но в любом случае выбранная система должна отражать стоящие перед ней стратегические цели учитывать традиции а также находящиеся в ее распоряжении ресурсы и материальные интересы работников. Для бухгалтера важно не только правильно отразить расчеты по оплате труда в бухгалтерском учете но и рассчитать сумму причитающуюся каждому работнику а также своевременно удержать из заработной платы обязательные и иные вычеты.
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда программа аудита
Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета в ООО «Дельта Телеком» обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда.
В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде правильность начисления заработной платы и удержаний из нее документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При аудите будет включать следующие процедуры
1 оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
2 анализ достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете
3 анализ законности и полноты удержаний из заработной платы налогов и страховых взносов
4 проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета
5 контроль соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанным с расчетами по оплате труда.
Аудитор проводит аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого он разрабатывает план и программу аудита.
Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Существуют различные мнения специалистов но в основном аудиторскую проверку делят на два основных этапа
— подготовка и планирование — ознакомление с экономикой и программы проверки
— документирование и оформление результатов — проведение аудиторских процедур сбор и документирование аудиторских доказательств формирование информации для руководства проверяемого учреждения оценка результатов проведения аудита оформление аудиторского заключения.
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым начальным этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом планированию уделяется большая доля времени — 20-25 процентов и более от общего времени затрачиваемого на аудиторскую проверку. Цель планирования аудита – определение его стратегии и тактики составление общего плана аудиторской проверки разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий – это предварительное планирование подготовка и составление общего плана подготовка и составление программы.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности и возможности сотрудничества с предприятием. Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом включают в себя
— определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов
— выяснение особенностей поведения руководителей квалификации учетного персонала путем личных бесед
— предварительное знакомство с условиями производства уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных помещений
— знакомство с прежними аудиторскими заключениями отчетами внутренних аудиторов материалами налоговых проверок
— получение сведений о клиенте от третьих лиц других аудиторов различных организаций из средств массовой информации и т.д.
— предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита а также аудиторского риска.
Источниками получения информации об организации для аудитора являются устав документы о регистрации учетная политика финансовая отчетность материалы налоговых проверок.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита составляется график проведения аудита отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть уровень существенности оценку аудиторских рисков. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. Аудитор составляет план аудиторской проверки. При этом нам надо оценить уровень аудиторского риска. Так как на анализируемом предприятии система внутреннего контроля развита хорошо то аудитор полагает что неотъемлемый риск равен 20 процентов риск контроля 20 процентов и риск необнаружения – 60 процентов. Таким образом значение аудиторского риска будет равно трем. Проверка будет выборочной. План аудиторской проверки приведен в таблице 3.1
Таблица 3.1 — Общий план аудиторской проверки
Период аудита 01.01.2015-31.12.2015 гг.
Характер проверки Выборочная
Планируемый аудиторский риск 3
Чтобы оценить длительность аудиторской проверки аудитор составляет план работы аудитора таблица 3.2
Таблица 3.2-План работы аудитора
Планируемые виды работ Период проверки кол-во дней Примечание
Ознакомится с учетной политикой предприятия оценить объем услуг 2
Оценить систему внутреннего контроля 3
Оценить аудиторский риск определить характер проверки и составить программу аудита. 3
Проверить правильность начисления заработной платы доплат листов по нетрудоспособности 5
Проверить правильность арифметических расчетов по оплате труда начисления доплат расчета листов нетрудоспособности 5
Оформление результатов проверки 4
Как видно из плана продолжительность нашей аудиторской проверки составит 22 дня. Следующим шагом аудита является составление программы аудиторской проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. На основании вышеизложенных плана и программы аудита будет проведен аудит расчетов с персоналом на проверяемом предприятии. Но перед этим необходимо проверить системы внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Таблица 3.3 -Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда
Процедура аудита Источник информации
Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы Кодекс закона о труде РК другие действующие нормативно-правовые акты
Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы
Табель учета рабочего времени ведомости учета рабочего времени расчеты по заработной плате ведомости прочих доплат и удержаний и др.
Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам тарифным ставкам и окладам Табель учета рабочего времени расчетно-платежная ведомость
Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования Приказ руководителя договоры контракты решения учредителей собственников Положение о системе премирования и др.
Проверка правильности начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности Табель учета рабочего времени листок о простое Положение об оплате труда больничный лист и др.
Проверка правильности произведенных удержаний из заработной платы Исполнительные листы нормативные документы
Проверка депонированной заработной платы Ведомость депонированной заработной платы
Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда Журнал-ордер 10 Главная книга и др. по счетам 3350
Проверка соответствия аналитического и синтетического учета по оплате труда Первичные документы расчетно-платежные ведомости журнал-ордер 10 Главная книга баланс
Разработка рекомендации по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда
Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Дельта Телеком» — определить его сильные стороны чтобы убедиться что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен требуется оценить его слабые стороны для выяснения того какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы. см. таблицу 3.4
Таблица 3.4 -Вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
Содержание тестовых вопросов Да Нет Примечание
Имеется ли утвержденное штатное расписание Штатное расписание пересматривается один раз в год
Своевременно ли составляются приказы о приеме увольнении и т.п.
Заведены ли на всех работников личные карточки
Сопоставляется ли службой внутреннего контроля периодически заработной платы со сведениями из личных дел работников
Правильно ли пронумерованы расчетно-платежные ведомости
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий отпускных больничных и др.
Проверяют ли периодически начисления заработной платы аудиторы предприятия
Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления заработной платы
Своевременно ли начисляется и выдается заработная плата и удержания по ней
Подписывает ли ведомости на выплату заработной платы лицо не ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования в отделе кадров. Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения так как в большинстве предприятий операции относящиеся к движению средств по оплате труда достаточно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений такие как наем окончание его срока хронометрирование предотвращают выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей
— отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять документы по найму увольнению работников сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок
— контроль. Документы необходимые для начисления заработной платы табель учета рабочего времени табельный номер время простоев из-за отсутствия работника аварий подписывается руководителем или уполномоченным лицо
— учет заработной платы. Данные на которых основаны выплаты об отработанном времени ставке на единицу продукции материальных поощрениях должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний
— выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдачу заработной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.
Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда — неадекватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха чрезмерно широкий круг обязанностей то вероятна возможность что учтены несуществующие работники фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.
Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов может решить что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том работает ли этот контроль так как описано в просмотренных документах. Напротив слабость контроля его отсутствие или неадекватность вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то чтобы предотвратить появление существенных ошибок.
После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур.
Основываясь на заключительных выводах руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры чтобы дать достаточные гарантии того что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту но если контроль слабый они будут расширены по содержанию а также увеличены по срокам проведения и масштабу .
Осуществляя проверку аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения встречающиеся в проверяемой области.
Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложение и соблюдение законодательства с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции работ услуг выплат начисленных персоналу могут быть следующими
— на предприятии отсутствует коллективный договор
— сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации личные листы работников расчетно-платежные расчетные ведомости разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров журналов-ордеров Главной книги
— отнесена на себестоимость продукции работ услуг заработная плата повременщиков сдельщиков при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени отсутствие табеля рабочего времени о выполненном объеме работ
— включена в себестоимость продукции работ услуг для целей налогообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования реконструкции объектов основных средств
— неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты или за счет чистого дохода предприятия вместо отнесения их на виновных лиц
— включена в себестоимость продукции работ услуг для целей налогообложения оплата труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции работ услуг финансирование которых осуществляется за счет специальных источников
— включена в себестоимость продукции работ услуг для целей налогообложения оплата работ за оказанные услуги выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.
Близкими статьями баланса позволяющими дополнительно обнаружить искажения по расчетам с персоналом являются счета характеризующие оплату денег прочих обязательств.
3.3 Проведение аудита расчетов по оплате труда в ООО «Дельта Телеком»
Проверка расчетов с работниками по оплате труда будет осуществляться в сплошном порядке по каждому работнику.
Для аудита организацией были представлены следующие документы бухгалтерский баланс форма 1 оборотно-сальдовая ведомость регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» а также расчетная ведомость за январь 2013 года значения одинаковы для каждого месяца т.к. оклад и размер премий фиксирован для всех сотрудников.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы премиям пособиям и другим выплатам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы отражается по Дебету 20 «Основное производство» и по Кредиту 70 «Расчеты по оплате труда».
Заработную плату и другие доходы начисленные сотрудникам ООО «Дельта Телеком» облагают страховыми взносами и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Для дальнейшего исследования учета и анализа расчетов по оплате труда в ООО «Дельта Телеком» обратимся к оборотно-сальдовой ведомости за 2015 год представленной в таблице 3.5.
Таблица 3.5. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «Оксфорд-Томск» за 2015 год
Анализ начисленных страховых взносов в ПФР см. таблицу 3 показал что в ООО «Дельта Телеком» значительно недоплатило в фонды за 2015 год — 26090 руб.
Сумму взноса которую нужно заплатить в Фонд социального страхования РФ на страхование от НС и ПЗ определяют исходя из тарифа установленного для ООО «Дельта Телеком». Тарифы страховых взносов утверждают ежегодно.
Тариф зависит от того к какой группе классу профессионального риска относится фирма.
Все фирмы разделены на 32 класса профессионального риска. Например организации розничной торговли относятся к I классу жилищного хозяйства — ко II электроэнергетики — к III и т.д. Каждому классу установлен свой тариф страховых взносов — от 02 до 85.
Полный перечень предприятий с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. 857.
Класс профессионального риска определяют в зависимости от основного вида деятельности организации ОКВЭД и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.
Документы подтверждающие основной вид деятельности и виды деятельности обособленных подразделений фирма обязана подавать в ФСС России ежегодно не позднее 15 апреля.
Перечень этих документов а также условия отнесения подразделений фирмы к самостоятельным структурным единицам установлены приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 года 55.
ОКВЭД ООО «Дельта Телеком» 64.2073.1051.1451.65 значит предприятие относится к I классу профессионального риска размер тарифа составляет 02.
Соответственно должно было быть начислено
522000 рублей 02 1044 руб.
Уплачено же по 1305 руб. и 522 руб. за 2012 и 2013 гг.
Т.о. в 2014 году ООО «Дельта Телеком» на 261 руб. перечислило больше чем было начислено а в 2015 году наоборот на 522 руб. меньше.
Отчетность в ПФР и ФСС руководство ООО «Дельта Телеком» для аудита не предоставило.
В процессе аудита выявлено
1 Егорова А.А. Ларичева А.Г. и Москалева М.В. имели право на стандартный налоговый вычет на 1 и 2 ребенка в размере 1400 руб. на одного ребенка который им не предоставлялся
1 заработная плата сотрудникам выплачивается 1 раз в месяц при этом в соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца
2 выплачиваемая заработная плата в 2015 году была больше установленного размера МРОТ по г. Москве 6372 руб. но с 01.01.2014 г. МРОТ увеличен до 8581 руб. что больше начислений для Егоровой А.А. и Козловой М.С. 7500 руб. которые в 2014 году также не были увеличены
3 отсутствие отпусков у сотрудников
4 часто допускаются ошибки в ведении учета и отчетности по оплате труда
5 несвоевременное перечисление налогов и сборов.
Т.е. все наиболее распространенные ошибки встречаются в деятельности ООО «Дельта Телеком».

Заключение
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 ред. от 21.07.2014.
2. Гражданский кодекс РФ часть первая от 30.11.94 51-ФЗ ред. от 31.01.2016.
3. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 146-ФЗ ред. от 05.04.2016 г.
4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. 197-ФЗ ред. от 30.12.2015 г..
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ ред. от 04.11.2014 О бухгалтерском учете.
6.Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» ред. от 14.12.2015 г..
6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ ред. от 01.12.2014 Об аудиторской деятельности с изм. и доп. вступ. в силу с 01.08.2015
7. Федеральный закон от 08.02.1998 14 – ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ред. от 29.12.2015 г..
8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. 696 «Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности» ред. от 22.12.2011 г..
9. ПБУ 12008 «Учетная политика организации» 106н от 06.10.2008 г..
10. ПБУ 499 «Бухгалтерская отчетность организации» 43н. ред. от 18.09.2006 г..
11. ПБУ 1099 «Расходы организации» 33н ред. от 27.11.2006 г..
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. 94н.
13. Автономов В.С. Ананьин О.И. История экономических учений. – М. ИНФРА-М 2006.
14. Адамс Р. Аудит пер. с англ. Ред. Я.В. Соколова. – М. ЮНИТИ 2007.
15. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет теория и практика. – М. Дело и сервис 2008.
16. Алборов РА. Аудит в организациях промышленности торговли и АПК. – М. Дело и Сервис 2009.
17. Андреев В.Д. Практикум по аудиту учебное пособие. – М. Финансы и статистика 2009.
18. Аудит Учебник для вузов В.И. Подольский Г.Б. Поляк А.А. Савин и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. – М. ЮНИТИ 2008.
19. Бабченко Т.Н. Нитецкий В.В. Абдуллаев Н.А. Учет и аудит на государственных унитарных предприятиях учебное пособие. – М. Дело 2007.
20. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – СПб. Питер 2003.
21. Гетьман В.Г. Финансовый учет учебник. – М. Финансы и статистика 2009.
22. Данилевский Ю.А. Шапигузов С.М. Ремизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит учебное пособие. – М. ФБК-ПРЕСС 2006.
23. Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности учебник. – М. Дело и сервис 2008.
24. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок учебно-практическое пособие. – М. ТК Велби Изд-во Проспект 2006.
25. Жарылгасова Б.Т. Методика отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете Монография. – М. Экономистъ 2008.
26. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета учебник. – М. Форум-ИНФРА-М 2008.
27. Ивашкевич Б.Б. Практический аудит учебное пособие. – М. Магистр 2007.
28. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. – 5-е изд. измен и доп. – М. ИТК «Дашков и К» 2008.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учеб. пособие. – 4-е изд. перераб. и доп. – М. ИНФРА 2008.
30. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение учеб. пособие. – М. ИТК «Дашков и К» 2008.
31. Косолапова М.В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины Учебно-практическое пособие. – М. ИТК «Дашков и К°» 2007.
32. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М. Финансы и статистика 2008.
33. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. – М. Финансы и статистика 2009.
34. Никитин В.Ю. Заработная плата бухгалтерские налоговые и правовые аспекты. – РОСБУХ 2009.
35. Нитецкий В.В. Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятий. – М. «Дело» 2009.
36. Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом учебно-практическое пособие. – М. Финансы и статистика 2006.
37. Подольский В.И. Аудит учебник для вузов. – М. ЮНИТИ-ДАНА 2005.
38. Россия